关于民营医院税收筹划问题的思考

自2000年国家对医院实行分类管理以来,营利性民营医院与公立医院就实行不同的税收政策.同公立医院相比,营利性民营医院的税收负担太重.营利性民营医院的发展遭遇到税收瓶颈、人才缺乏、诚信危机等问题.针对营利性民营医院税收负担较重的情况,从营利性民营医院组织形式及具体负担的税种及财务方面三个角度对营利性民营医院进行具体的税收筹划.     

公立医院企业所得税税收筹划探析

文章对三甲公立医院在申报企业所得税过程中面临的经营支出与医疗支出无法准确划分的问题,通过研究近年来税收政策及收费依据,得到以下结论:应优先为医院申请政策上的优惠,力争减免税款,此外考虑分摊比例法或核定征收企业所得税的方法,实现企业所得税经营支出的精准核算,并对医院企业所得税进行筹划,在不违反税收政策前提下实现医院税收利益最大化。     

公立医院适用的企业所得税政策、实施难点与应对方案

在梳理税收法律法规和《政府会计制度》对公立医院适用企业所得税规定的基础上,本研究分析了公立医院实施企业所得税政策面临的难点,如平均工资薪金水平限定给公立医院办理非营利组织企业所得税免税资格认定带来困难,公立医院尚未完全对取得应纳税收入、免税收入及其成本费用分别核算,建议结合行业特点,在行业财务会计制度补充规定中体现公立医院薪酬改革精神;在《政府会计准则》《政府会计制度》下细化应税收入及其相关成本费用核算。     

公立医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划

在梳理公立医院适用的各项增值税政策的基础上,分析了"营改增"对公立医院税负水平的影响,指出在税率一定的情况下,因可抵扣进项税额较少,公立医院一定程度上出现税负不减反增现象。介绍了《政府会计制度》下公立医院增值税会计科目设置和账务处理,建议医院重视增值税应税项目税务筹划,细化成本,将应税项目对应支出和免税收入对应支出分别核算,实现应税收入和成本的配比,取得应税行为可抵扣增值税发票。     

税费政策应鼓励支持营利性医院发展

对营利性医院的税费政策不仅对民营医院的发展至关重要，也是公立医院的改制的影响因素。温州市卫生经济学会通过对5所公立医院和7所民营医院的税费负担及其实际承担能力的调研，分析了现行税收政策对营利性医院生存和发展造成的影响。     

民营医院发展过程中存在问题的思考

当前民营医院总数约占全国医院总数的10%,经过20多年发展的民营医院现在面临许多问题:核心竞争力弱,缺乏高素质管理团队,缺少学科带头人和学科梯队;难以成为医保和公费医疗定点单位;自律不够,趋利性过强,虚假宣传,丧失诚信;媒体不实报道的伤害;经营3年后的沉重的税负;政府监管支持不力等等。这些都使民营医院生存危机,发展困难。民营医院必须要有特色,要规范管理、诚信经营,要加强与公立医院的协作并取得各级政府长期有效的支持。只有这样,民营医院才能迎来"春天"。     

贵州省县级民营医院经济运行现状分析

目的分析贵州省县级民营医院经济运行的情况,了解民营医院在贵州省的发展现状。方法通过简单随机抽样抽取贵州省具有医保定点资格的县级民营医院20个,同时将样本医院所在县的27个县级公立医院纳入对照研究,收集样本医院2014年的财务报表,通过比较分析法,分析贵州省县级民营医院在设施设备、财务收支、融资借贷、药占比、人员经费占比等方面的现状。结果民营医院拥有万元以上设备总价值为7 116万元,万元以上设备561台;民营医院收入结余2 368万元,占总收入的10.18%,收支构成经卡方检验,差异有统计学意义（P<0.01）;民营医院药占比43.52%;民营医院人员经费占业务支出比31.38%;有两家民营医院向金融机构借贷了200万元,民营医院病人累积欠费102万元,2014年欠费60万元,占2014年总收入的0.26%。结论民营医院经济运行尚可,在与公立医院的竞争中面临较大的压力,但在年度结余占比上仍然高于公立医院,财务控制较好。但是由于缺少政策支持,融资面临一定的困难,发展面临巨大的挑战。     

基于DEA-Malmquist指数的广东省公立医院和民营医院运营效率研究

目的 测算和比较广东省公立医院和民营医院的运营效率,为广东省公立医院和民营医院的总体规划和绩效提升提供政策参考。方法〓运用数据包络分析的Malmquist指数对2013-2017年广东省2种性质、4种类型医院的运营效率进行分析。结果〓从2013到2017年,广东省民营医院数量增长56.9%;广东省公立医院和民营医院技术进步指标波动幅度较大;民营医院全要素生产率波动幅度较大且平均规模效率为0.996;公立专科和民营专科平均全要素生产率分别为0.993和0.962。结论〓广东省民营医院发展迅速;技术进步是影响广东省公立医院和民营医院运营效率的主要因素;民营医院运营效率不稳定且不存在规模经济;专科医院运营效率较低。     

2009—2019年广州市公立医院与民营医院运行效率比较及影响因素分析

目的 通过测算和比较新医改十年来广州市公立医院和民营医院的运行效率,以期为卫生行政部门和医院管理部门优化医院管理提供决策依据。方法 运用数据包络分析方法(DEA模型)对2009—2019年广州市公立医院和民营医院的运行效率进行测算和比较,通过构建Tobit模型分别对公立医院和民营医院的效率值进行影响因素分析。结果 DEA效率比较发现：新医改十年来,公立医院的综合技术效率和规模效率要普遍优于民营医院,纯技术效率与民营医院相差不大;DEA效率影响因素发现：医师年均负担诊疗人次和医院总支出这两个因素对公立医院和民营医院效率均有显著正向影响,其他因素在不同模型中的显著性存在较大差异。结论 公立医院和民营医院都应根据实际情况合理调整自身规模与结构;积极推动鼓励民营医院发展的政策予以落实,进一步完善民营医院发展环境;公立医院应严格管控医院的药占比,并提高医师劳务技术价值;社会应重视护理人员的培养,扭转医护比例倒置问题。     

山东省民营与公立医院医疗质量管理典型调查比较分析

目的 通过对民营医院与公立医院的医疗质量管理情况进行比较分析,找出2类医院存在的不足及它们之间的差别,并提出改进建议。方法 采用方差分析及Kruskal-Wallis H检验、SNK法及Games-Howell法,对民营医院、公立二级医院和公立三级医院之间的典型调查数据进行比较分析。结果 民营医院与公立二级医院相比,除2个方面单项得分无统计学差异外,其余6个方面单项得分及总得分均有统计学差异;民营医院与公立三级医院相比,8个方面单项得分及总得分均有统计学差异;公立二级医院与公立三级医院相比,只有“各医院总得分”1项有统计学差异,8个方面单项得分均无统计学差异。结论 民营和公立医院在医疗质量管理方面都存在不足,但民营医院总体上差于公立医院;民营医院管理水平参差不齐,也有部分民营医院管理较规范。应加强对医院,特别是民营医院的监管,继续完善医院监督检查制度,建立完善医疗质量管理信息公开制度。     

民营医疗机构发展策略研究：以上海市为例（1）

通过定性和定量分析,收集了上海市93所民营医院资料,从资源配置、效率等角度明确了上海民院医院发展现况,总结了国内外民营医院发展经验,分析了上海民营医院发展的问题。研究发现上海民营医院规模较小,服务质量较低,费用较高。而这可能与较低的市场准入、不完善的监管措施、税收及医保定点政策等有关,并据此提出了相关政策建议。     

营利性医院税收负担及相关政策分析

针对营利性医院3年免税期到期后税收负担过重的问题,从税负转嫁角度分析了营利性医院运转困难的原因,并从分析营利性医院主体税种出发,提出了降低企业所得税和营业税税负、延长免税期限及重点扶持那些对当地医疗卫生事业的发展具有重要意义的营利性医院的政策建议。     

北京市民营医院与公立医院现状比较研究

目的:对比分析北京市民营医院与公立医院发展现状,探索促进民营医院发展的策略。方法:对《2014年北京市卫生机构年报表》中民营医院和公立医院的基本情况、规模、人力资源、医疗服务等方面进行描述性分析和比较研究。结果:355家民营医院中76.1%没有评级,59.7%不是医保定点医院,82.8%土地需要租赁;虽然民营医院数量比公立医院多,但实有床位仅占全市总数的20.2%、卫技人员占16.4%,在收入、资产和医疗服务量等方面也仅占全市总量的10%左右。结论:北京市民营医院在规模、人力资源、服务能力等方面与公立医院存在较大差距,政府应当在医院评级、医保定点、医疗用地等方面落实对于民营医院的支持政策,加快形成"共同发展、平等竞争"的多元化办医格局。     

社会办医发展趋势研究:基于四川省的分析

新医改以来,中央和地方不断出台促进社会办医的有利政策,推动了社会办医迅速发展。本文以四川省为例,利用2002—2014年医院层面的总体数据,从数量、规模、选址及所提供的服务种类4个方面分析社会办医发展趋势,从而为相关政策的制定和完善提供决策依据。研究发现,13年间社会办医发展迅速,非公立医院数量年增幅19.2%;非公立医院规模较小,尽管社会办医提供的诊疗服务占比逐年上升,但截至2014年仍仅占14.5%;社会办医选址集中在经济相对发达的地区,但欠发达地区新增非公立医院的比例逐年提高;提供的服务种类方面,非公立医院与公立医院存在一定差异,由社会办医提供的专科医疗服务构成比更高,主要集中在耳鼻喉、美容整形、心血管等领域。     

上海市公立中医医院经济运行状况分析

目的：了解上海市公立中医医院经济运行的现状和变化趋势。方法：收集整理1999-2009年2所三级中医医院和5所二级中医医院的经济指标数据,进行描述性统计分析。结果：对上述医院的总体收支及结构、医院资源投入、医院运行效率和医院运行效益进行了分析。结论：通过分析发现：三级中医医院规模和服务能力迅速增长,而二级中医医院发展相对缓慢;政府对中医医院财政补助增加,但占医院总收入的比例依然偏低;中医医院与西医医院的收入构成不同,药品政策对中医医院影响更大,需要建立适合中医医院特点的补偿机制。     

基于DEA模型的湖北省公立医院和民营医院运营效率分析

目的：比较和评价2015—2019年湖北省公立医院和民营医院运营效率,并探析不同级别及类型医院效率变动的异质性。方法：利用超效率SBM-DEA模型对两种性质的医院进行静态效率分析,并用DEA-Malmquist模型进行动态分析。结果：从静态效率来看,2015—2019年,民营医院效率排名情况较好,公立二、三级医院和中医医院效率情况较民营医院好,民营一级医院和专科医院效率情况较公立医院好。2015—2019年公立医院和民营医院全要素生产率变动均值分别为0.992、0.993。在不同级别和类型的医院中,公立未定级医院、民营中医医院全要素生产率变动大于1。结论：湖北省公立医院和民营医院差距较大,公立二、三级和中医医院以及民营中医、专科和一级医院获得较好发展,民营医院应向提供多样化多层次医疗服务方面转变。两类机构应在不同等级和类别的医疗机构中充分发挥自身优势。各级各类医院应以技术进步为推动器,逐步提高运行效率。     

公立医院的公益性及其保障措施

本文提出了公立医院公益性的内涵和保障措施。公立医院的公益性,是指公立医院的行为和目标与政府意志相一致,进而与社会福利最大化的目标相一致;公立医院除了遵循一般医院和一般非营利医院的管理制度之外,还要在维护医疗服务和筹资的公平性、提高医疗服务的宏观和微观效率、承担政策性职能等三个方面,体现公益性。政府是保障公立医院公益性的主体,要从明确公立医院的定位和管理目标、保障充足的财政支持和适宜的财务制度、建立考核问责监督机制以及建立符合公益性要求的内部管理制度等四个方面保障公立医院的公益性。     

云南省医药价格政策调整对公立医院运营情况的影响

[目的]分析评价云南省医药价格政策调整对公立医院运营情况的变动及影响。[方法]经云南省卫健委相关部门授权,从云南省卫生财务年报系统下载2016-2018年县级及以上公立医院收入、支出、费用类指标,对比分析各级各类公立医院运营情况的变化。[结果]药占比由改革前的36.28%下降至30.27%、医务性收入占比由改革前的20.09%提升至23.10%;2016-2018年检查化验收入总的占比由23.65%上升至25.36%、出院患者平均药品费年均增幅为1.12%。[结论]医药价格政策调整对全省医疗收入结构优化产生了积极影响,医疗费用的增长趋势得到有效控制;但医用耗材收入出现了反弹性的增长,检查、化验类收入占比依然较高,云南省医药价格政策的调整仍有较大空间。     

Unrelated business income tax: an update

To meet spiraling costs, tax-exempt hospitals increasingly are operating businesses unrelated to direct patient care. Knowing which activities may be open to challenge by the Internal Revenue Service (IRS) is essential to avoid the unrelated business income (UBI) tax. Three criteria must be met for an activity to be taxable as UBI: It must constitute a trade or business; It must be regularly carried on; and It must be unrelated to the organization's exempt purpose. The Internal Revenue Code and IRS rulings clearly exclude the following areas from UBI taxation: Activities performed by unpaid volunteers (e.g., hospital auxiliaries' fund-raising dinners and bazaars and the operation of thrift stores); Operations conducted for the convenience of the organization's members, students, patients, or employees (e.g., gift shops, cafeterias, coffee shops, parking lots, lounges, vending machines, pharmaceutical sales to inpatients and emergency room outpatients, and research activities for students' benefit; The sale of merchandise that has been received by gift (e.g., flea markets, baked goods sales, book sales, and rummage sales); Investment income such as dividends, interest, annuities, royalties, certain rents, and capital gains from the sale of investment assets; Gifts or contributions made directly to the facility; and Bingo games that are conducted commercially. Areas which may be subject to UBI taxation, or in which there have been controversial or contradictory court rulings, include: Pharmaceutical sales to the public or private physicians' patients; and Laboratory services provided to private physicians for treating their patients. IRS private letter rulings, though not precedential, have excluded from UBI taxation the x-ray income from a hospital's branch facility and rental income from property leased for use as a clinic or medical office building that is substantially related to the hospital's exempt functions. Private letter rulings have subjected to UBI taxation the income for a professional standards review organization's private review activities and debt-financed income from property that is not substantially related to the organization's exempt purpose.